Счет факторинга в банке

Счет факторинга в банке

Факторинг является банковской услугой для поставщиков, работающих на условиях отсрочки оплаты. Факторинговые операции позволяют кредиторам не копить дебиторскую задолженность в краткосрочном периоде и планировать денежные потоки, а банку – получить прибыль.

В этой статье мы дадим основные определения и попробуем наглядно разобраться в данной схеме.

Основные понятия

Факторинг – совокупность услуг финансового характера для поставщика взамен на уступку задолженности дебитора за отгрузку продукции или оказание каких-либо услуг. Другими словами, факторинг можно отнести к финансированию под уступку денежного требования или определить как кредитование продаж для поставщика.

Факторинговая организация или банк выплачивает своему клиенту деньги за реализованную продукцию вместо покупателя, а он передает право требования дебиторской задолженности агенту. В итоге, обе стороны получают свою выгоду: у кредитора появляются реальные деньги, а банк зарабатывает на операции — часть долга дебитора плюс комиссионное вознаграждение.

Фактор осуществляет кредитование клиента путем выкупа у него дебиторской задолженности, обычно краткосрочной. Они подписывают между собой договор, по которому поставщик предоставляет фактору счета-фактуры и прочие документы. Документы предоставляются по мере формирования требований к покупателю и подтверждают отгрузку товара, ее сумму и возникновение дебиторской задолженности. Фактор проводит дисконтирование подтвержденной суммы и перечисляет поставщику часть денег. Размер суммы чаще всего ограничен 90%. Когда покупатель произведет оплату, фактор доплачивает остаток суммы кредитору, предварительно удержав проценты за кредит и комиссию за услуги.

Обычно фактор принимает на себя вопросы, связанные с управлением дебиторской задолженностью: учет и анализ, мониторинг платежеспособности покупателя. Факторинговые компании берут в работу только тех контрагентов, отношения с которыми поставщик способен подтвердить твердыми договорными отношениями и приличной статистикой отгрузок и оплат, так как факторинг считается хоть и высокорентабельной, но одновременно и очень рисковой операцией.

Более подробно о данном термине вы можете посмотреть на следующем видео:

Его виды

Факторинговые операции классифицируются по нескольким признакам:

  • По типу договора различают открытый и закрытый. Факторинг открытого типа предполагает извещение покупателя о том, что дебиторская задолженность уступлена фактору. В расчетах участвуют все три стороны, а дебитор выплачивает свой долг фактору. Закрытый факторинг предполагает, что расчеты с дебитором проводит сам продавец. В дальнейшем поставщик должен перевести деньги на счет фактора. Получается, что покупатель не получит уведомления о договорных отношениях между двумя остальными сторонами.
  • По резидентству сторон разделяют внутренний и внешний. Если стороны отношений относятся к резидентам одной страны, то операция классифицируется как внутренний факторинг, если договор заключили представители бизнеса разных стран, то – внешний или международный. В международных операциях возможно наличие двух факторов, тогда такой факторинг является взаимным, если фактор один – прямым.
  • По условиям платежа бывает факторинг с регрессом и без него. Проведение операции с регрессом означает, что на фактора переходит только риск несвоевременного платежа, то есть через установленное время он вправе требовать с поставщика вернуть полученные ранее им деньги. Операция без регресса означает, что на агента переходят все риски, и требовать оплату он вправе только с покупателя.
  • По сроку возникновения требования различают реальный (когда долг уже существует) и консенсуальный факторинг (когда долг возникнет в будущем).

Факторинговые операции также можно классифицировать в зависимости от стороны, которая выступила инициатором подобных расчетов. Обычно такой стороной является поставщик. Также встречается и реверсивный факторинг, когда инициатором становится сам покупатель.

Отличие от форфейтинга

Факторинг часто путают с форфейтингом, который также является специфическим видом кредитования торговых операций. Форфетирование предполагает, что агент/форфейтор покупает у кредитора долговые обязательства коммерческого характера его заемщика.

Среди основных отличий выделяют:

  • основное использование форфейтинга – оформление внешнеторговых операций между представителями бизнеса разных стран;
  • отсутствие возможности регресса при форфейтинге, то есть все риски по обязательству переходят к форфейтору, который в этом случае уже не обладает правом оборота на поставщика;
  • для форфейтинга характерны долгосрочные обязательства в больших суммах, применение факторинга выгодно в случае краткосрочных долгов с меньшими суммами;
  • процесс форфетирования обязательно происходит с участием форфейтора;
  • при форфетировании выплачивается сумма целиком, при факторинге часть общей суммы замораживается.

Как можно рационально использовать новые технологии для малого бизнеса — читайте в этой статье.

Схема работы в России

Услуги факторинга в России получили свое развитие относительно недавно, поэтому область подобного финансирования в нашей стране довольно молодая. Попытки внедрения операций факторинга были предприняты еще в конце 80-х годов, но отсутствие методических наработок и международного опыта во времена СССР привели к тому, что суть этих услуг была совершенно искажена. Дальнейшее развитие факторинг получил с середины 90-х гг., Ассоциация факторинговых компаний была создана лишь в 2007 году.

К основным игрокам относятся:

  • Промсвязьбанк и его дочка «PSB-Факторинг».
    Банк работает с подобными операциями с 2002 года, спектр услуг достаточно широк: факторинг с регрессом и без, внутренний и международный, как для экспорта, так и для импорта. С 2008 года лидировал на рынке по объемам сделок. По итогам 2013 года признан лидером рынка по сегментам внешнего факторинга и услуг для малого и среднего предпринимательства.
  • Русская факторинговая компания.
    Успешно функционирует на рынке финансовых услуг с 1993 года (ранее работала под названием «Финтек», преобразована в сегодняшний вид с 2008 года). Входит в число лидеров по объему и количеству заключенных сделок. Предлагает услуги как для поставщиков (для поставок в сети, для производства продукции, для роста продаж), так и для покупателей (для закупок сырья и товаров, для расширения сетевого ритейла, факторинг реверсивного типа).
  • ВТБ-Факторинг.
    Дочка одного из крупнейших банков в России. Предлагает услуги по двум направлениям: внутренний факторинг с регрессом и факторинг для поставщиков с финансированием до 95%. В 2014 году заключил с группой «Астерос» первый в России контракт на факторинг лицензионных соглашений (поставка ПО на 370 млн. руб.).
  • Факторинговая компания «Лайф».
    Специализируется на экспресс-факторинге для малого/среднего предпринимательства. Предоставляет услуги корпоративного факторинга, в том числе без регресса. Упор делается на комплексный подход и информационное сопровождение.
  • Сбербанк.
    Предоставляет услуги для субъектов малого бизнеса сравнительно недавно. Основное преимущество – большая филиальная сеть.

Услуги оказывают и другие банки и организации, среди лидеров также нужно отметить Альфа-банк, Банк Петрокоммерц и Национальную факторинговую компанию. Представители бизнеса могут без проблем подобрать подходящее предложение для своей ситуации.

Пример факторинговой операции

Компания ООО «Компьютер», осуществляющая поставки компьютерной техники и комплектующих, 1 сентября заключила с ООО «Заказчик» контракт на поставку техники в размере 1,2 млн руб. с условием оплаты 30 дней с даты отгрузки.

5 сентября компания ООО «Компьютер» произвела отгрузку товаров по спецификации к контракту. ООО «Компьютер» в сентябре испытывало дефицит денежных средств для закупки следующих партий техники, поэтому обратилось в банк «Фактор» и подписало с ним договор на оказание услуг факторинга, по которому уступает ему право требования к ООО «Заказчик».

Условия договора с ООО «Фактор»: финансирование в 75% от суммы долга, комиссия агента в размере 8%. ООО «Компьютер» предоставляет агенту счет-фактуру на отгрузку и прочие документы, подтверждающие дебиторскую задолженность ООО «Заказчик». 10 сентября банк «Фактор» производит финансирование своего клиента ООО «Компьютер» в согласованном по договору размере 75%: перечисляет на его счет 900 000 руб.

По окончании отсрочки платежа банк предъявляет платежное требование ООО «Заказчик», компания перечисляет банку всю сумму задолженности: 1,2 млн руб. Банк удерживает свою комиссию в размере 8%: 96 000 руб. Остаток перечисляется ООО «Компьютер»: 204 000 руб. Таким образом, ООО «Компьютер» получает в итоге 1 104 000 руб., а банк получает прибыль в размере комиссии в 96 000 руб.

Читайте также:  Сбербанк продажа монет из драгоценных металлов

"Бухгалтерия и банки", 2005, N 3

Финансирование под уступку денежного требования (факторинг) — сделка, в соответствии с которой одна сторона (банк — финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг должнику, клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, выступает денежное требование, срок платежа по которому возникнет в будущем (будущее требование).

Договор факторинга может быть заключен в следующей форме:

  • открытый факторинг — при открытом факторинге клиент обязан уведомить должника о переуступке денежного требования банку. С момента получения уведомления от клиента должник перечисляет денежные средства в оплату поставленных товаров (работ, услуг) в адрес банка;
  • закрытый (конфиденциальный) факторинг — в этом случае должник не осведомлен о переуступке денежных требований клиентом банку. Должник перечисляет денежные средства в оплату поставленных товаров (работ, услуг) на расчетный счет клиента, а клиент перечисляет поступившие денежные средства банку в счет погашения предоставленного финансирования;
  • с правом регресса — в этом случае, если должник оказывается неплатежеспособным, банк может применить процедуру регресса — право осуществить обратную переуступку денежного требования клиенту;
  • без права регресса — предполагает отсутствие права у банка осуществить обратную переуступку денежного требования клиенту.

В договоре факторинга определяются основные параметры сделки: переуступаемое денежное требование (например, счет-фактура, выставленная клиентом должнику на оплату произведенных работ, услуг); цена реализации права требования; срок исполнения обязательств по денежному требованию; порядок и размер финансирования; цена приобретения; сроки и порядок реализации права регресса и прочие условия.

Сумма финансирования представляет собой стоимость приобретаемых прав требования.

Цена приобретения — сумма фактических затрат банка на приобретение денежного требования, в том числе стоимость приобретаемых прав требования, затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанных с приобретением прав требований и их регистрацией.

Цена реализации права требования представляет собой сумму, фактически уплачиваемую должником в оплату денежного требования.

Финансовым результатом по сделке является разница между ценой реализации и ценой приобретения за вычетом НДС.

Бухгалтерский учет факторинговых операций регулируется следующими нормативными документами Банка России:

  • Положением ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ" с учетом изменений и дополнений;
  • Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности".

Бухгалтерский учет приобретаемых прав требования производится на балансовом счете 478 03 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования". В аналитическом учете открываются лицевые счета на каждый договор факторинга.

В день приобретения денежного требования по договору факторинга производится бухгалтерский учет прав требования на балансовом счете 478 03. Учет производится по цене приобретения:

Д-т сч. 478 03 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования",

К-т расчетного счета клиента — получателя денежных средств, если клиент обслуживается в банке, корреспондентский счет,

сумма — сумма финансирования клиента.

Дополнительно в цену приобретения включаются ранее произведенные расходы по приобретению и регистрации прав требования:

Д-т сч. 478 03 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования",

К-т счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым и форфейтинговым операциям, счета по учету денежных средств,

сумма — сумма затрат по оплате услуг сторонних организаций, связанных с приобретением прав требования и их регистрацией.

В том случае, если договором предусмотрено авансовое финансирование (например, 70 — 80% финансирования составляет аванс, а остальные 20 — 30% перечисляются клиенту после получения банком средств от должника), то сумма кредиторской задолженности банка перед клиентом отражается на счете 474 01:

Д-т сч. 478 03 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования",

К-т сч. 474 01 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" — лицевой счет, открытый для расчетов с клиентом,

сумма — сумма финансирования клиента;

Д-т сч. 474 01 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" — лицевой счет, открытый для расчетов с клиентом,

К-т расчетного счета клиента — получателя денежных средств, если клиент обслуживается в банке, корреспондентский счет,

сумма — размер авансового финансирования клиента, определенный договором.

Одновременно на стоимость приобретенных прав требования, учтенную на счете 478 03, создается резерв на возможные потери по вложениям в приобретенные права требования в порядке, определенном Положением N 254-П. При факторинге с правом регресса кредитный риск возлагается на клиента, без права регресса — на должника:

Д-т сч. 702 09 "Другие расходы" по символу 29101 "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам",

К-т сч. 478 04 — "Резервы на возможные потери" по лицевому счету, открытому для договора факторинга,

сумма — величина требуемого резерва.

Принятые от клиента расчетные документы отражаются на внебалансовом счете 913 10 по номинальной стоимости:

Д-т сч. 913 10 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования",

К-т сч. 999 99 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи",

сумма — номинал приобретенного права требования.

Если право требования приобретается не в полной сумме (например, счет-фактура уже частично оплачен), то на внебалансовом учете отражается только та часть номинальной стоимости денежного требования, которая приобретается банком.

Если по договору факторинга предусмотрено обеспечение, то производится учет принятого обеспечения:

Д-т сч. 913 03 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам",

Д-т сч. 913 05 "Полученные гарантии и поручительства",

Д-т сч. 913 07 "Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг",

Д-т сч. 913 08 "Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога",

К-т сч. 999 99 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи",

сумма — на сумму принимаемого обеспечения.

Если предметом залога являются ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг в залог дополнительно отражается по счетам гл.Д "Счета депо".

Для учета поступления денежных средств в оплату денежного требования открывается отдельный лицевой счет на балансовом счете 612 07 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования". Аналитический учет ведется в разрезе договора факторинга. Номер открытого лицевого счета сообщается клиенту.

При открытом факторинге клиент уведомляет должника о переуступке прав требования банку и сообщает ему номер лицевого счета (612 07) для проведения должником последующей оплаты денежного требования в адрес банка.

При закрытом факторинге поступление средств от должника производится на расчетный счет клиента, после чего клиент производит оплату уступленного денежного требования со своего расчетного счета в адрес банка на лицевой счет 612 07.

После проведения операции по учету сделки в течение пяти дней банк на сумму предполагаемого финансового результата составляет счет-фактуру в двух экземплярах, регистрирует в журнале выставленных счетов-фактур и один экземпляр передает клиенту.

При наступлении сроков оплаты денежного требования денежные средства поступают на счет 612 07:

Читайте также:  Перевод с карты сбера на открытие

Д-т корреспондентского счета, расчетного счета должника/клиента,

К-т сч. 612 07 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования",

сумма — сумма, поступившая в оплату денежного требования.

В этот же день производится учет операции списания приобретенных прав требования и финансового результата по сделке:

Д-т сч. 612 07 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования",

К-т сч. 478 03 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования",

сумма — сумма части цены приобретения прав требования, рассчитанная пропорционально отношению суммы платежа, поступившего в оплату права требования, к номинальной стоимости этого требования.

Разница между суммой, поступившей в оплату права требования, и суммой для списания с учета цены приобретения прав требования является финансовым результатом по сделке.

Если в результате сделки получен доход, то из него выделяется НДС:

Д-т сч. 612 07 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования",

К-т сч. 603 09 "Налог на добавленную стоимость, полученный",

сумма — сумма полученного НДС.

Полученный доход (без учета НДС) перечисляется на счет доходов банка по факторинговым операциям:

Д-т сч. 612 07 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования",

К-т сч. 701 07 "Другие доходы" по символу 17308 "От проведения факторинговых, форфейтинговых операций",

сумма — на сумму полученного дохода.

При поступлении платежа в оплату права требования производится частичная оплата счета-фактуры, выставленного банком при заключении сделки. Для этого в книге продаж регистрируется счет-фактура на сумму полученного дохода с реквизитами, аналогичными выписанному ранее.

Если в результате проведения сделки был получен убыток, то он покрывается за счет расходов банка:

Д-т сч. 702 09 "Другие расходы" по символу 29407 "По факторинговым, форфейтинговым операциям",

К-т сч. 612 08 (парный) "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования",

сумма — на сумму полученного убытка.

После проведенных операций остатка на лицевом счете 612 07/612 08 быть не должно.

Одновременно сумма созданного резерва восстанавливается на доходах банка:

Д-т сч. 478 04 "Резервы на возможные потери" по лицевому счету, открытому для договора факторинга,

К-т сч. 701 07 "Другие доходы" по символу 17101 "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери",

сумма — на сумму восстанавливаемого резерва.

Одновременно производится полное или частичное списание номинальной стоимости денежного требования с внебалансового учета:

Д-т сч. 999 99 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи",

К-т сч. 913 10 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования",

сумма — на сумму, поступившую в оплату денежного требования.

При последнем поступлении денежных средств в оплату расчетного документа, в том случае, если в качестве метода финансирования был определен авансовый метод, производится перечисление оставшейся части финансирования клиенту:

Д-т сч. 474 01 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" — лицевой счет, открытый для расчетов с клиентом,

К-т расчетного счета клиента — получателя денежных средств, если клиент обслуживается в банке, корреспондентский счет,

сумма — на сумму окончательного расчета.

При полном выполнении должником своих обязательств осуществляется списание с внебалансового учета принятого обеспечения:

Д-т сч. 999 99 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи",

К-т сч. 913 03 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам",

К-т сч. 913 05 "Полученные гарантии и поручительства",

К-т сч. 913 07 "Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг",

К-т сч. 913 08 "Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога",

сумма — на сумму принятого обеспечения.

Все лицевые счета, открытые для учета договора факторинга, закрываются.

В случае неисполнения должником своих обязательств в срок, предусмотренный договором факторинга, возникает просроченная задолженность по оплате приобретенных прав требования.

Если договор факторинга открытый и заключен без права регресса, то при возникновении просроченной задолженности банк начинает вести претензионную работу по взысканию просроченной задолженности с должника по процедуре, разработанной в банке. Денежные средства, поступающие в оплату просроченной задолженности, зачисляются на лицевой счет 612 07 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования", порядок бухгалтерского учета операции аналогичен порядку, применяемому при оплате текущей задолженности.

Если договор факторинга предусматривает право регресса, то банк вправе применить процедуру обратной переуступки приобретенных прав требования клиенту. В этом случае банк выставляет платежное требование в адрес клиента (если предусмотрено договором банковского счета — без акцепта) на оплату задолженности по переуступаемым правам требования. В случае недостаточности средств на расчетном счете платежное требование помещается в картотеку к расчетному счету и оплачивается в общеустановленном порядке. Денежные средства в оплату регрессных требований перечисляются на счет 612 07 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования", порядок бухгалтерского учета операции аналогичен порядку, применяемому при оплате текущей задолженности. После полной оплаты регрессных требований расчетные документы передаются клиенту.

Отдельных счетов для учета просроченной задолженности и регрессных требований в Плане счетов не предусмотрено. Учетной политикой банка может быть предусмотрено ведение отдельных лицевых счетов на балансовом счете 478 03 по учету просроченной или регрессной задолженности. В этом случае в день возникновения просроченной задолженности или реализации права регресса производится переучет суммы задолженности:

Д-т сч. 478 03 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования", субсчет просроченной задолженности/регрессных требований,

К-т сч. 478 03 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования",

сумма — на сумму просроченной задолженности или регрессных требований.

Договором факторинга могут быть предусмотрены штрафные санкции за несвоевременную оплату приобретаемых прав требования. Штрафные санкции возлагаются на клиента и не влияют на размер финансового результата по сделке. Уплата предусмотренной договором неустойки (штраф, пени) производится с расчетного счета клиента на счет доходов банка:

Д-т расчетного счета клиента,

К-т сч. 701 06 "Штрафы, пени, неустойки полученные" по символу 16101 "Штрафы, пени, неустойки, полученные по кредитным операциям",

сумма — на сумму неустойки (штраф, пени).

В случае возникновения безнадежной задолженности, если она признана нереальной к взысканию в соответствии с требованиями Положения N 254-П, производится ее списание за счет ранее созданного резерва на возможные потери по вложениям в приобретенные права требования:

Д-т сч. 478 04 "Резервы на возможные потери" по лицевому счету, открытому для договора факторинга,

К-т сч. 478 03 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования",

сумма — на сумму списываемой задолженности.

Одновременно производится учет списанной задолженности на внебалансовых счетах:

Д-т сч. 918 02 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери" — лицевой счет по договору факторинга,

К-т сч. 999 99 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи",

сумма — на сумму задолженности, списанной за счет резерва.

Списанная с баланса задолженность отражается на счетах внебалансового учета в течение пяти лет, по истечении которых списывается обратными проводками.

Факторинг (факторинговое обслуживание) это финансирование банком товаров (работ, услуг), поставляемых (оказываемых и выполняемых) клиентом-продавцом своим покупателям – дебиторам, при этом клиент-продавец уступает банку свои денежные требования к своим должникам-дебиторам.

Факторинговое обслуживание также может включать в себя:

учет текущего состояния дебиторской задолженности,

контроль своевременности оплаты денежных требований,

иные финансовые услуги.

При заключении договора факторинга с правом регресса, ответственность за неисполнение в дальнейшем дебитором своих обязательств возлагается на клиента-продавца, т.е., в том случае, если дебитор не погасит в установленный срок свою задолженность, банк имеет право требовать с клиента-продавца возврата ранее оплаченных ему сумм.

Читайте также:  Теле2 тариф мини описание

Заключение договора факторинга без права регресса предполагает, что все риски, связанные с возможным неисполнением дебиторами (должниками клиента-продавца) своих обязательств, банк берет на себя. В связи с чем, обычной практикой при заключении таких договоров является страхование банком своих рисков. Поэтому при заключении договора факторинга без ответственности клиента за неисполнение дебитором своих обязательств (без права регресса) банком взимаются дополнительные комиссии, так как затраты банка в этом случае увеличены на сумму страховой премии, оплачиваемой страховой компании. Причем расходы на оплату такой страховой премии не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль банка.

ДТ 60312 Оплата страховой компании комиссий и страховой премии в рамках договора страхования рисков неисполнения обязательств дебитором
КТ 301, 40701
ДТ 70606 (символ 25303) Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, на оплату комиссий страховой компании в рамках договора страхования рисков неисполнения обязательств дебитором
ДТ 60310 НДС
КТ 60312
ДТ 70606 (символ 26410) Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, на оплату страховой премии страховой компании в рамках договора страхования рисков неисполнения обязательств дебитором
КТ 60312

Оценка рисков, которую банк проводит при заключении договора на факторинговое обслуживание, аналогична оценке рисков, проводимой по операциям кредитования. Причем анализируется финансовое положение и кредитоспособность и клиента – продавца и его дебиторов. На основании проведенного анализа и оценки дебиторов по критериям, установленным внутренними документами, банк устанавливает лимиты финансирования на каждого дебитора или группу дебиторов данного продавца.

Финансирование осуществляется банком по мере осуществления продавцом поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на основании предъявленных в банк продавцом документов, определенных договором: товарно-транспортных накладных, счетов – фактур, договоров, и т.д.

Бухгалтерский учет операций факторинга осуществляется в общем порядке, предусмотренном Приложением 12 Положения Банка России № 302-П от 26.03.2007 "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

При отражении в учете банка операций факторинга используются нижеследующие счета бухгалтерского учета:

Номер и аналитика счета Характеристика счета
301 (А) Корреспондентские счета
405 (П) по договорам на расчетно-кассовое обслуживание Счета коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности
406 (П) по договорам на расчетно-кассовое обслуживание Счета коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
407 (П) по договорам на расчетно-кассовое обслуживание Счета негосударственных коммерческих организаций
40802 (П) по договорам на расчетно-кассовое обслуживание Счета физических лиц – индивидуальных предпринимателей
47401 (П) По каждому договору Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям
47402 (А) По каждому договору
47422 (П) По каждому договору Обязательства по прочим операциям
47423 (А) По каждому договору Требования по прочим операциям
47425 (П) По каждому договору Резервы на возможные потери
47803 (А) По каждому договору, в аналитике по текущей и просроченной задолженности Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования
47804 (П) По каждому договору, в аналитике по текущей и просроченной задолженности Резервы на возможные потери
60309 (П) Налог на добавленную стоимость полученный
61212 Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования
70601 (П) 70601 (П) Доходы
70606 (А) 70606 (А) Расходы
91418 (А) Аналитика определяется банком (в разрезе договоров, контрагентов и т.д.) Номинальная стоимость приобретенных прав требования

Общая схема бухгалтерских проводок по учету операций факторинга

1. ДТ 47402 Перечисление клиенту (продавцу) денежных средств согласно условиям договора факторинга (финансирование). Аналогичной проводкой отражаются затраты, связанные с приобретением прав требования.
КТ 301, 405, 406, 407, 40802
2. ДТ 47803 Учет приобретенных прав требования по цене приобретения (фактические затраты)
КТ 47402
3. ДТ 91418 Номинальная стоимость приобретенных прав
КТ 99999
4. ДТ 70606 (символ 25302) Формирование резерва на возможные потери (на 47803)
КТ 47804
5. ДТ 301, 405, 406, 407, 40802 Поступление денежных средств от должника (или от страховой компании в сумме возмещения при наступлении страхового случая в рамках договоров страхования рисков неисполнения обязательств дебитором при факторинге без регресса)
КТ 61212*
6. ДТ 61212 Отражение обязательства банка по перечислению продавцу остатка денежных средств после получения от должника полной оплаты
КТ 47401
7. ДТ 47401 Перечисление остатка денежных средств продавцу в день получения полной оплаты от должника
КТ 301, 405, 406, 407, 40802
8. ДТ 61212 Отражение погашения вложений в приобретенные права требования. В случае частичной оплаты – в части пропорциональной отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования
КТ 47803
КТ 70601 (символ 16203) Комиссия за факторинговое обслуживание
КТ 60309 НДС полученный с комиссии за факторинговое обслуживание
9. ДТ 47804 Восстановление резерва на возможные потери. В случае частичной оплаты – пропорционально сумме погашаемой по 47803
КТ 70601 (символ 16305)
10. ДТ 99999 Отражение списания номинальной стоимости приобретенных прав требования, пропорционально погашаемой сумме
КТ 91418
11. ДТ 301, 405, 406, 407, 40802 Поступление от клиента иных комиссий в рамках договора факторинга (за обработку документов, за учет дебиторский задолженности и т.д.)
КТ 47401**
12. ДТ 47401 Отражение на доходах суммы поступившей комиссии
КТ 70601 (символ 16203)
КТ 60309 НДС с суммы поступившей комиссии

*Как вариант. Положение 302-П содержит некоторое несоответствие между характеристикой счетов 47401(47402) и учетом данной операции, предлагаемой Приложением 12, поэтому порядок учета поступления средств от должника (на 612 или на 474) кредитная организация должна определить своими внутренними документами.

Приложение 12, п.2.1.2:

«. 2.1.2. Поступление денежных средств от должника (заемщика) отражается бухгалтерскими записями:

а) Дебет — счетов по учету денежных средств

Кредит — счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования. »

Характеристика счета 47401 (47402):

«. По кредиту этого счета отражаются суммы поступивших в оплату счетов-фактур в погашение сумм за оплаченные векселя в корреспонденции со счетами корреспондентскими (?), клиентов. ».

?Прим. Можно предположить, что под странным сочетанием «счетами корреспондентскими» ЦБ имел в виду корреспондентский счет (301)?

**Как вариант. Возможно отражение комиссионного вознаграждения по операциям факторинга в порядке, описанном в статье «Комиссионное вознаграждение. Бухгалтерский учет в банке». Конкретный порядок отображения таких комиссий необходимо отразить во внутренних документах банка.

В случае не поступления оплаты от дебитора в установленный срок, учет задолженности и резервов по ней целесообразно перенести на отдельные счета 47803 и 47804 по аналитике «Просроченная задолженность»

13. ДТ 47803 «Просроченная задолженность» Перенос просроченной задолженности на отдельный счет в связи с не поступлением оплаты от дебитора в установленный срок
КТ 47803
14. ДТ 47804 «РВП по просроченной задолженности» Перенос РВП по просроченной задолженности на отдельный счет
КТ 47804
15. ДТ 70606 (символ 25302) Доначисление резерва на возможные потери в связи с изменением категории качества
КТ 47804 «РВП по просроченной задолженности»

Отражение в учете операций в день поступления денежных средств от должника – дебитора производится в порядке, описанном в пунктах 5-12, при этом вместо счетов 47803 и 47804 в проводках участвуют соответствующие счета 47803 «Просроченная задолженность» и 47804 «РВП по просроченной задолженности». При этом, сумма штрафных санкций может быть отражена дополнительной проводкой:

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector